審計程序的種類有哪些？常見科目的憑證抽查應(yīng)注意哪些問題？

一、審計憑證抽查是什么

憑證抽查是審計工作中一項非常普遍卻又十分重要的程序。但往往剛從事審計工作的小朋友對于憑證抽查十分迷茫，不少新手以為憑證抽查只是記錄記賬憑證后附的原始憑證種類，而對于原始憑證的內(nèi)容缺乏必要的關(guān)注。往往如此便沒有能起到憑證抽查應(yīng)有的作用。

對于不同的科目來說，憑證抽查所關(guān)注的內(nèi)容不一樣。下面就以科目為主線介紹常見科目的憑證抽查應(yīng)注意的問題。

對于一般的公司來說，現(xiàn)金大多是用來報銷一些日常小額開支，如果出現(xiàn)大額現(xiàn)金收付必定要十分關(guān)注。另外，既然是費用報銷，那么需留意發(fā)票的時間，防止出現(xiàn)費用跨期現(xiàn)象，當(dāng)然這一點在查閱費用類的憑證中也是需要注意的。

抽查銀行存款憑證最好與核對銀行流水一起，了解一個公司資金的來龍去脈對于公司審計是大有益處的。銀行類原始憑證最多的便是各種銀行進(jìn)賬單，對于進(jìn)賬單一看日期，防止跨期;二看雙方賬戶，查看己方賬戶是否存在于公司銀行開戶信息查詢中，查看對方賬戶是否與記賬憑證中對方公司名稱一致;三看金額;四看銀行業(yè)務(wù)章，防止偽造銀行流水。

對于取得應(yīng)收款權(quán)利，主要查看發(fā)票的購貨方是否與記賬憑證上的明細(xì)單位一致，對于收回應(yīng)收款主要查看進(jìn)賬單的付款方與記賬憑證的明細(xì)單位是否一致，對于往來的替代測試特別需要注意這一點，防止出現(xiàn)張冠李戴，用甲單位沖減乙單位的現(xiàn)象。另外需要根據(jù)具體原始憑證內(nèi)容判斷對方單位是否與本公司營業(yè)收入相關(guān)，如果只是普通往來，通常應(yīng)將其歸入其他應(yīng)收款項目。

對于公司最重要的科目存貨來說，它所涉及的范圍太廣，因為不同的行業(yè)內(nèi)的公司，其存貨的類型存在相當(dāng)大的差別，我們僅以制造業(yè)企業(yè)為例。存貨科目的憑證有三類，一類是購入存貨，一類是存貨以各種不同的形態(tài)在資產(chǎn)表類流動，一類是存貨的耗用，即各部門領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)成本。存貨的購入，一是查看發(fā)票類型，確定進(jìn)項稅是否可以抵扣，二是查看發(fā)票日期及存貨入庫單日期，確定存貨是否存在跨期，三是查看對方公章。對于存貨在資產(chǎn)表內(nèi)以各種形態(tài)流動這類憑證一般只有內(nèi)部的領(lǐng)料單或者出庫單，同樣注意日期，防止跨期;對于存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本一是查看出庫單日期，二是與收入結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)票核對，查看出庫的存貨品種數(shù)量與發(fā)票記錄的品種數(shù)量是否一致。

固定資產(chǎn)的購入看發(fā)票類型，確定稅額是否可以抵扣，再看發(fā)票時間(或提貨時間)來確定開始計提折舊的日期，三是查看發(fā)票購方是否為本公司，防止出現(xiàn)以公司現(xiàn)金為股東或員工購買車輛房屋卻記錄在固定資產(chǎn)的情況。關(guān)注累計折舊是否按固定資產(chǎn)的使用部門將折舊費正確分配入成本費用。

收到借款，著重關(guān)注借款單上的借款日期，借款期限，借款利率，這些都是測算利息支付是否合理的依據(jù)。關(guān)注歸還借款日期，確定利息測算的截止日。

應(yīng)付職工應(yīng)酬后附的文件主要為人力資源管理部門提供的工資明細(xì)表，關(guān)注公司是否按部門將工資正確的分配入成本費用。

應(yīng)交稅費關(guān)注借方繳稅發(fā)生額，對于貸方稅費計提，我們傾向于在營業(yè)稅金及附加里抽查，另外通過對稅費的測算也能滿足對于稅費計提的審計需求。

收入類憑證查看發(fā)票日期或出庫單日期確定是否跨期，查看發(fā)票數(shù)量與出庫單或送貨單數(shù)量確認(rèn)收入成本的數(shù)量是否一致。實務(wù)中應(yīng)結(jié)合合同等其他相關(guān)文件實施細(xì)節(jié)測試。

成本類一般只有出庫單，查看出庫單日期確定是否跨期，查看出庫單數(shù)量與實際出售數(shù)量是否一致。

營業(yè)稅金及附加主要通過測算程序來確定其發(fā)生額的準(zhǔn)確性。

銷售費用，管理費用二級明細(xì)較多，如廣告費，宣傳費，業(yè)務(wù)招待費這些與所得稅納稅調(diào)整有關(guān)，憑證抽查時需要根據(jù)發(fā)票類型判斷是否可以歸到記賬憑證中列明的二級明細(xì)中，二是需要查看發(fā)票日期，防止跨期。

財務(wù)費用，一般情況下，公司沒有對長短期借款計提利息，而是以銀行扣除的利息為準(zhǔn)，對此進(jìn)行利息測算是必要程序，真的會有銀行算錯利息的。

二、清算審計報告什么時候出具

公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)。所以清算報告是在清算結(jié)束后出具的。

三、審計程序的種類有哪些

審計程序的種類有檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。

檢查：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。

觀察：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

函證：是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;分析程序還包括必要時調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

標(biāo)簽： 審計程序的種類有哪些 常見科目的憑證

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